淺析內(nèi)部審計與公司治理

在公司治理結(jié)構(gòu)中建立內(nèi)部審計機構(gòu)，是法律的要求，也是企業(yè)自我約束、自我發(fā)展的需要。良好的公司治理可以通過一系列有效運行的相互制約的制度安排，從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風險，從而提高企業(yè)整體抵御風險的能力。因而，公司治理自然也就成為以風險管理和控制為重點的內(nèi)部審計關(guān)注的新焦點。同時，內(nèi)部審計獨有的對風險管理的實時關(guān)注和評估，對公司治理的健全也至關(guān)重要。

一、內(nèi)部審計在公司治理中的定位

《內(nèi)部審計基本準則》中明確：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。公司治理是一個嶄新的概念，國內(nèi)外理論界與實務(wù)界至今尚未形成一個完全一致的認識，目前還難以給“公司治理”準確地下一個內(nèi)涵的定義。但從公司治理的產(chǎn)生與發(fā)展的角度，可從狹義與廣義兩個方面來理解。狹義的“公司治理”，是指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。它是借助股東大會、董事會、經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)的內(nèi)部治理。其目的是保證所有者利益的最大化，防止經(jīng)營者損害所有者的利益。這也是本文采用的觀點。廣義的“公司治理”，是指股東和其他利益相關(guān)者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機制來協(xié)調(diào)企業(yè)與利益相關(guān)者之間的關(guān)系。它不僅包括以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而且包括來自企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者借助有關(guān)制度和機制實施的外部治理，屬于企業(yè)內(nèi)外的利益相關(guān)者共同實施的治理。其目的不是僅僅保證所有者利益的最大化，而是保證利益相關(guān)者的利益最大化。要實現(xiàn)這一目的，公司治理不能局限于權(quán)力制衡，而必須著眼和確保企業(yè)決策的科學(xué)化;不僅需要建立完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要建立行之有效的公司治理機制。

內(nèi)部審計和集團利益是捆在一起的，內(nèi)部審計的最終目的，是通過加強內(nèi)部審計監(jiān)督，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計受所有者的委托，并站在所有者的立場上，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它是獨立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負責，對具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風險進行評價，并提出審計建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風險。與此同時，內(nèi)部審計還幫助企業(yè)進行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。從內(nèi)部審計近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變;內(nèi)部審計的重點由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計和風險審計。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，提高經(jīng)濟效益，監(jiān)督保證資產(chǎn)的保值增值，使廣大股東獲得更大的投資回報和經(jīng)濟利益，是企業(yè)經(jīng)營的最高目標，也是內(nèi)部審計的中心任務(wù)。

二、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

1、內(nèi)部審計是公司治理的四大基石之一

董事會——董事會是有股東會選舉產(chǎn)生的代表全體股東利益的公司常設(shè)權(quán)力機構(gòu)，向股東會負責。其決策正確與否，是否體現(xiàn)了股東意志，成為監(jiān)事會監(jiān)督的重要工作內(nèi)容。在這一層面上，主要的監(jiān)督工作由監(jiān)事會來做。內(nèi)部審計也可以就自己了解與掌握的情況對其工作提出質(zhì)疑。更多的時候，當董事會決策體現(xiàn)了股東會意志時，內(nèi)部審計應(yīng)當作為董事會的執(zhí)行機構(gòu)，為保障所有者權(quán)益在董事會領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開展工作。具體工作內(nèi)容由董事會根據(jù)公司年度經(jīng)營重點及外部經(jīng)營環(huán)境與政策的變化，確定重點，由內(nèi)部審計部門具體實施。

執(zhí)行管理層——執(zhí)行管理層是公司的經(jīng)營管理人員，對董事會負責。就管理層而言，無論是出于針對遵循外部管制之需，還是向委托人表明受托責任履行情況只要，管理層對內(nèi)部審計的需求包括：控制的獨立評價并幫助編制控制報告;程序有效性的評價;幫助設(shè)計控制;風險分析;風險確認;推進風險和控制的自我評估。另一方面，管理層在確定高層基調(diào)方面有著強大的影響力，管理層對內(nèi)部審計的態(tài)度也影響著內(nèi)部審計在公司治理中作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計對執(zhí)行管理層的這種需要是通過對管理者提供服務(wù)體現(xiàn)出來的，即通過自己日常對各職能部門工作的檢查評價，一方面向高層管理者顯示其下屬的責任履行情況，另一方面為管理者更有效地管理提供可靠的信息，作為管理當局的參謀和助手在公司中發(fā)揮作用。

外部審計師——應(yīng)保持獨立性，審計與咨詢業(yè)務(wù)分開。內(nèi)部審計工作會影響外部審計的性質(zhì)、時間和范圍，包括影響外部審計人員了解企業(yè)內(nèi)部控制、評估風險和收集實質(zhì)性證據(jù)時所執(zhí)行的程序。在執(zhí)行審計時，外部審計人員可能還需依賴內(nèi)審人員的工作，甚至尋求內(nèi)審人員的直接協(xié)助。

2、其他利益相關(guān)者對內(nèi)部審計的需求

一個組織會面臨不同的外部利益相關(guān)者群體，即股東、金融市場、顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者、政府、社區(qū)和整個社會公眾。這些利益相關(guān)者并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，但與組織的經(jīng)營活動利益相關(guān)。此外，他們還通過決策影響組織(如股東影響公司的市場價值，或金融債權(quán)人提供或限制貸款)。在組織努力使它們對投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商和顧客有吸引力時，內(nèi)部審計給這些外部決策者提供確認是一個至關(guān)重要的問題。對股東會來說，作為法人治理結(jié)構(gòu)的第一層機構(gòu)，職權(quán)包括決定公司的經(jīng)營方針、投資計劃;選舉和更換董事、監(jiān)事，決定其有關(guān)報酬事項等等。內(nèi)部審計作為所有權(quán)的一種具體保護措施，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人通過列席股東大會，了解股東的各項決議與意志，以其作為審計標準之一。在年終股東大會上，由監(jiān)事會或董事會提交審計報告，對主要職能負責人的責任履行情況做出評價，便于股東業(yè)績考核及安排未來年度經(jīng)營管理活動。對投資者來說，是要確保資本的可獲得性和流動性以及將資本成本維持在合理范圍內(nèi)。通過內(nèi)部審計對信息和經(jīng)營過程的確認，有助于分析資本需求和流動性，降低資本和流動性緊縮的可能性，以及向債權(quán)人和投資者提供有關(guān)組織狀況的確認信息。人們預(yù)期，與具有更高不確定性和風險的公司相比，提供高質(zhì)量確認信息的公司，其資本成本會更低。對供應(yīng)商來說，主要關(guān)注的是保持作為一個有吸引力的合作伙伴，能夠通過談判得到好的條件。對顧客來說，首要的利益在于以及時和經(jīng)濟的方式向他們交付產(chǎn)品，以滿足他們的需要。

3、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理機制。治理機制可以是法律、公司章程等對投資者權(quán)益保護的規(guī)定，也可以是市場的競爭機制，還可以是人為的制度設(shè)計。理論上，在股東、董事會和高管層之間的委托責任關(guān)系中，內(nèi)部審計行使確認之職，可增強財務(wù)信息及非財務(wù)信息的可信性;履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責任環(huán)境，確保受托責任的有效履行。因此，內(nèi)部審計可視為一種內(nèi)部控制機制。實務(wù)中，董事會行使職責，需要內(nèi)部審計的工作，外部審計也一直依賴內(nèi)部審計的成果，因此，內(nèi)部審計作為董事會、高管層及外部審計的助手，是確保受托責任系統(tǒng)運行的一種治理機制。內(nèi)部審計與公司治理有著緊密的聯(lián)系。兩者在治理企業(yè)的過程中有著不同的特征、職能和作用，即相互區(qū)別，又相互聯(lián)系，健全的公司治理是促使內(nèi)部審計有效運行，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。同時內(nèi)部審計又反作用與公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，為管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供保證。

三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1.內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力措施

公司股東和經(jīng)營者存在委托代理關(guān)系，股東通過選派董事對經(jīng)營者的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，股東、董事和經(jīng)營者成為公司治理的重要主體，就委托人和受托人之間信息不對稱而言，受托財務(wù)責任履行情況的報告和受托管理責任履行的報告都很重要;就受托人和委托人之間的契約而言，受托管理責任履行的可觀察變量和受托財務(wù)責任履行的可觀察變量都有助于契約的履行。現(xiàn)代內(nèi)部審計是包括財務(wù)審計和管理審計的綜合審計，要審查受托財務(wù)責任和受托管理責任的履行情況，從而確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。內(nèi)部審計不僅在財務(wù)會計信息的確認方面發(fā)揮作用，而且在經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)揮作用，最終降低交易成本和代理成本。

2.內(nèi)部審計有利于對公司的內(nèi)部經(jīng)營管理進行監(jiān)督

在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，不僅存在股東、董事會和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，也存在經(jīng)營層次上員工和經(jīng)理或公司集體的委托代理關(guān)系，這具體表現(xiàn)為經(jīng)理或公司集體的決策是分層授權(quán)執(zhí)行的，公司各層次的信息逐層上報或下傳。為使公司的每個層次都能保證公司財產(chǎn)的安全和經(jīng)營決策得以執(zhí)行，僅僅依靠股東或董事會對經(jīng)營者的監(jiān)督是不夠的，還必須建立一個對內(nèi)部經(jīng)營管理進行監(jiān)督的系統(tǒng)。內(nèi)部控制雖然在監(jiān)督方面起到了一定的作用，但從監(jiān)督系統(tǒng)的有效性出發(fā)，還需要有一個部門將內(nèi)部控制運行中存在的問題及時準確地反饋給最高經(jīng)營管理者，從而對內(nèi)部控制的運行進行控制、平衡和考核，以保證其效率。內(nèi)部審計正是評價內(nèi)部控制的有效手段，因為內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)自身的獨立性、對公司情況的了解和在長期審計工作中積累的經(jīng)驗，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實施過程中存在的缺陷和漏洞，可以通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，提出切實可行的、富有建設(shè)性的建議和措施來完善公司的內(nèi)部控制。

3.內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體

內(nèi)部審計不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對公司所有業(yè)務(wù)進行審查的優(yōu)勢，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能，探索提高公司價值的途徑，這與公司治理的價值是一致的。 實際上，內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力就是增加價值，在成本敏感的市場環(huán)境中，公司的管理需要每一個成員都為組織創(chuàng)造價值。作為內(nèi)部審計的目標，為內(nèi)部審計注入了活力，使其更加靠近組織的價值鏈，其所提供的高質(zhì)量的服務(wù)將愈受到肯定。大多數(shù)類型的審計，包括合規(guī)型審計，能夠通過使管理當局及時了解控制制度的有效性而為組織創(chuàng)造價值。現(xiàn)代內(nèi)部審計能夠通過系統(tǒng)和專業(yè)的方法對風險管理、控制和治理過程的有效性進行全面評價和預(yù)測，向公司的最高管理者提出有關(guān)的咨詢建議和改進措施，從而增加公司價值。另一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加。

綜上，內(nèi)部審計就是將企業(yè)風險控制到最低，針對企業(yè)經(jīng)營活動和組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化，隨著外部環(huán)境的不斷變化，強化內(nèi)部控制、改進風險管理、完善公司治理的要求越發(fā)強烈，內(nèi)部審計的局限性也就越發(fā)明顯。因此，注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，改進和完善內(nèi)部審計便成為當務(wù)之急，也是基于公司治理的思考。